Con circolare n. 83/E del 28 settembre 2001, questa Agenzia ha chiarito che rientra nell'ambito di applicazione dell'articolo 88, comma 2, lettera b) del Testo unico delle imposte sui redditi, approvato con DPR 22 dicembre 1986, n. 917, l'attivita' libero-professionale intramuraria svolta dalle Aziende sanitarie locali. In particolare e' stato osservato che le aziende sanitarie locali assicurano l'obiettivo primario, che e' quello di garantire, mediante risorse pubbliche, i livelli essenziali ed uniformi di assistenza alla collettivita' tramite l'espletamento dell'attivita' istituzionale ed affiancano ad essa, con lo scopo di completarla e migliorarla, l'attivita' libero-professionale intramuraria.
Pertanto, in parallelo alla suddetta attivita' istituzionale ed entro l'ambito di un quadro normativo che ne delinea limiti e modalita' di svolgimento, l'Azienda consente e sostiene l'attivita' libero-professionale intramuraria.
Quest'ultima, in relazione a quanto previsto dall'articolo 1 del decreto del Ministero della Sanita' 31 luglio 1997, concernente "attivita' libero-professionale e incompatibilita' del personale della dirigenza sanitaria del S.S.N" e' l'attivita' che detto personale, individualmente o in e'quipe, esercita fuori dell'orario di lavoro, in regime ambulatoriale sia nelle strutture ospedaliere che territoriali, di day-hospital o di ricovero, in favore e su libera scelta dell'assistito e con oneri a carico dello stesso o di assicurazioni o fondi sanitari integrativi.
Essa, pertanto, pur presentando specifiche peculiarita' ed essendo svolta con una propria organizzazione, e', pur sempre, un'attivita' sanitaria svolta per garantire il diritto alla salute di tutta la collettivita'. Le delineate connotazioni che caratterizzano l'attivita' libero-professionale intramuraria svolta dalle aziende sanitarie locali, consentono di ricomprenderla tra le attivita' sanitarie che, ai sensi dell'articolo 88, comma 2, lettera b) del TUIR, non costituiscono, ai fini
delle imposte sui redditi, esercizio di attivita' commerciali.
Cio' premesso, si ritiene opportuno fornire chiarimenti sul trattamento dell'attivita' in argomento, ai fini dell'IRAP, al fine di consentire l'uniforme interpretazione della normativa.
L'articolo 10- bis, comma 1, del decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446, stabilisce i criteri generali per la determinazione del valore della produzione netta delle amministrazioni pubbliche di cui all'articolo 1, comma 2, del decreto legislativo n. 29 del 1993, tra cui sono ricomprese le Aziende sanitarie locali.
Il successivo comma 2 dell'articolo 10-bis precisa che, se i soggetti indicati nel comma 1 esercitano anche attivita' commerciali, possono optare per la determinazione della base imponibile relativa alle attivita' commerciali, secondo le regole previste dall'articolo 5.
A tal fine, lo stesso comma 2 dell'articolo 10-bis afferma che si considerano attivita' commerciali quelle rilevanti ai fini delle imposte sui redditi, ovvero, per i soggetti di cui all'articolo 88, comma 1, del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, esclusi dall'imposta sul reddito delle persone giuridiche, quelle rilevanti ai fini dell'imposta sul valore aggiunto.
Le aziende sanitarie locali non sono ricomprese nell'articolo 88, comma 1 del TUIR ed hanno soggettivita' tributaria passiva ai fini dell' IRPEG; pertanto le attivita' da essa svolte, ai fini dell'IRAP, si considerano commerciali se rilev