IRPEF – oneri deducibili – assegno al coniuge divorziato: risoluzione 157/E 2009

OGGETTO: Istanza di interpello – art .11, legge 27 luglio 2000, n. 212 - IRPEF – oneri deducibili – assegno al coniuge divorziato - art. 10 - DPR 22 dicembre 1986 n. 917 (TUIR )

QUESITO

L'istante in sede di divorzio e' stato condannato con sentenza a corrispondere un assegno alimentare pari a euro …, all’ex coniuge, signora TIZIA, subendo a tal fine una trattenuta dall’ INPS sulla propria pensione.

Successivamente, l’istante ha proposto azione legale nei confronti della ex moglie ritenendo di averle corrisposto una somma, a titolo di liquidazione, in misura maggiore del dovuto. Il tribunale di … con sentenza … del … 2007, riconoscendo il suo credito, ha stabilito che la signora TIZIA dovesse restituirgli la somma di euro … (parte della suddetta liquidazione) e che la restituzione avvenisse mediante ordinanza all’INPS “di non effettuare piu' la trattenuta sulla pensione della somma di euro … mensili” fino ad esaurimento del credito.

Sulla base di cio' l’istante ha chiesto se possa continuare a dedurre dal proprio reddito l’importo annuo destinato al mantenimento dell’ex coniuge, anche in assenza del materiale esborso dell’assegno.

Direzione Centrale Normativa e Contenzioso 2 SOLUZIONE INTERPRETATIVA PROSPETTATA DAL CONTRIBUENTE Il contribuente ritiene di poter effettuare la deduzione (anche in assenza di esborso materiale) e che, al fine di giustificare detto diritto, sia sufficiente la sentenza del tribunale di …; inoltre egli comunicherebbe all’ex moglie, a mezzo raccomandata, l’importo trattenuto e scalato di anno in anno dal totale dovuto dalla stessa.

PARERE DELL’AGENZIA DELLE ENTRATE L’art. 10, comma 1, lettera c), del TUIR stabilisce che sono deducibili dal reddito “gli assegni periodici corrisposti al coniuge, ad esclusione di quelli destinati al mantenimento dei figli, in conseguenza di separazione legale ed effettiva, di scioglimento o annullamento del matrimonio o di cessazione dei suoi effetti civili, nella misura in cui risultano da provvedimenti dell’autorita' giudiziaria”.

Va evidenziato che nel sistema del TUIR, le somme corrisposte “una tantum” al coniuge, diversamente da quanto stabilito per gli assegni periodici, non sono riconducibili ad alcuna categoria reddituale, in capo al percipiente ( Corte Cost.

ordinanza del 06/12/2001- Corte Cass.: sentenza del 12/10/1999 n. 11437 ), e non sono contemplate tra gli oneri che danno diritto alla deduzione dal reddito, ai sensi dell’art. 10 del TUIR, per il coniuge che li corrisponde.

Ne consegue che anche la restituzione di dette somme, qualora siano state corrisposte dal coniuge divorziato in misura maggiore del dovuto, non assume alcuna rilevanza reddituale.

Nella fattispecie in esame, la ex moglie deve restituire al contribuente istante, in quanto non dovuta, una somma a suo tempo trattenuta in eccesso a valere sulla liquidazione di fine rapporto di lavoro del marito.

Ai sensi dell’art. 12-bis della legge 1 dicembre 1970, n. 898, infatti, il coniuge nei cui confronti sia stata pronunciata sentenza di scioglimento o di cessazione degli effetti civili del matrimonio ha diritto, se non passato a nuove nozze e in quanto sia titolare di assegno di mantenimento divorzile, ad una percentuale 3 dell'indennita' di fine rapporto percepita dall'altro coniuge all'atto della cessazione del rapporto di lavoro, anche se l'indennita' viene a maturare dopo la sentenza di divorzio. Tale percentuale e' pari al quaranta per cento dell'indennita' totale riferibile agli anni in cui il rapporto di lavoro e' coinciso con il matrimonio.

Non puo' richiedersi la quota di TFR se la corresponsione dell'assegno di mantenimento in sede di divorzio sia stata concordata in unica soluzione.

La percentuale di indennita' di fine rapporto cui ha diritto il coniuge separato (o divorziato) deve essere intesa al netto delle imposte che sono calcolate dal datore di lavoro erogante la medesima indennita', secondo le disposizioni del Tuir.

Con riferimento a detta somma, in quanto erogata una tantum, non deve essere operata nessuna tassazione in capo al coniuge separato ne' e' possibile per il coniuge erogante beneficiare della deduzione dal reddito Secondo quanto assume l’istante, il giudice ha stabilito che la restituzione della somma di euro … (parte della suddetta liquidazione) debba avvenire mediante l’ordinanza all’INPS “di non effettuare piu' la trattenuta sulla pensione della somma di euro … mensili” fino ad esaurimento del credito.

Quanto disposto dal giudice, in merito alla sospensione della erogazione dell’assegno periodico, realizza pertanto una compensazione tra due diversi emolumenti, gli assegni periodici spettanti alla moglie e la quota di liquidazione che la stessa deve restituire al marito.

In sostanza nel nuovo assetto dei rapporti economici conseguenti allo scioglimento del matrimonio, delineato dal giudice, permane a carico dell’istante l’obbligo degli alimenti nei confronti dell’ex moglie, che e' assolto, peraltro, attraverso la descritta procedura di compensazione.

In tale contesto si e' dell’avviso che l’istante possa dedurre l’importo corrispondente all’assegno alimentare, dato che si realizza la situazione disciplinata dall’art. 10 del TUIR, secondo cui gli assegni periodici sono deducibili nella misura in cui risultino dal provvedimento dell'autorita' giudiziaria e siano sostenuti dal contribuente (sia pure con il meccanismo della compensazione).

4 Va al riguardo evidenziato che gli assegni periodici deducibili dal reddito, per effetto dell’art. 10 citato, da parte del coniuge che li eroga, vanno assoggettati ad IRPEF da parte del coniuge percipiente, quali redditi assimilati al lavoro dipendente, ai sensi dell’art. 50, comma 1, lettera i) del TUIR.

L’articolo 52, comma 1, lettera c), del Tuir, concernente la “determinazione dei rediti assimilati a quelli di lavoro dipendente”, stabilisce che gli assegni in questione “si presumono percepiti, salvo prova contraria, nella misura e alle scadenze risultanti dai relativi titoli”. Nel caso in esame la percezione si deve ritenere realizzata per effetto della intervenuta compensazione.

Pertanto la ex moglie deve continuare ad assoggettare ad imposizione l’importo dell’assegno alimentare in questione.

Le Direzioni Regionali vigileranno affinche' i principi enunciati nella presente risoluzione vengano applicati con uniformita'.