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Osservatorio sul diritto e telecomunicazioni informatiche, a cura del dott. V. Spataro dal 1999, documenti.

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Fattura 26.06.2014    Pdf    Appunta    Letti    Post successivo  

Fattura elettronica: circolare n. 18/E del 24 giugno 2014

IVA. Ulteriori istruzioni in tema di fatturazione
Spataro

 

^ style="margin-right:6px;margin-top:5px;float:left;color:white;background:khaki;border:1px^ solid^ darkkhaki;font-size:50px;line-height:40px;padding-top:2px;padding-right:5px;font-family:times;">^ ^ id="footnotes">^ style='line-height:^ 150%;^ margin-right:15;align:^ justify'>^ class="elenco">^ Circolare^ del^ 24/06/2014^ n.^ 18^ -^ Agenzia^ delle^ Entrate^ -^ Direzione^ Centrale^ Normativa^ ^ />^

IVA.^ Ulteriori^ istruzioni^ in^ tema^ di^ fatturazione

 

^ Testo:

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^ INDICE

PARTE^ I

PREMESSA^

1^ LA^ FATTURA^ ELETTRONICA^

1.1^ DEFINIZIONE^

1.2^ REQUISITI^ DELLA^ FATTURA^ ELETTRONICA^

1.3^ MODALITÀ^ CHE^ GARANTISCONO^ I^ REQUISITI^ DELLA^ FATTURA^ ELETTRONICA^

1.3.1^ Sistema^ di^ controllo^ di^ gestione^

1.3.2^ Apposizione^ della^ firma^ elettronica^ qualificata^ o^ digitale^ dell’emittente

1.3.3^ Sistema^ EDI^ (Electronic^ Data^ Interchange)^

1.4^ INVIO^ DELLA^ FATTURA^ ELETTRONICA^

1.5^ CONSERVAZIONE^ DELLA^ FATTURA^ ELETTRONICA^

PARTE^ II

QUESITI^ A^ DOMANDA^ E^ RISPOSTA^

1.^ Fattura^ differita,^ di^ cui^ all’articolo^ 21,^ comma^ 4,^ lettera^ a),^ idonea^ documentazione^ per^ le^ prestazioni^ di^ servizio^ e^ unica^ operazione^ nel^ corso^ del^ mese.

2.^ Fattura^ semplificata.^ Alternatività^ tra^ i^ dati^ identificativi^ del^ cessionario/^ committente.^

3.^ Fattura^ semplificata.^ Modalità^ di^ registrazione^

4.^ La^ fattura^ semplificata.^ Fattura^ rettificativa^

5.^ Fattura^ semplificata^ e^ c.d.^ “fattura/ricevuta^ fiscale^

 

 

Parte^ I

^ Premessa

Con^ la^ circolare^ n.^ 12/E^ del^ 3^ maggio^ 2013^ sono^ state^ illustrate^ le^ modifiche^ introdotte^ dal^ legislatore^ alla^ disciplina^ sulla^ fatturazione^ in^ recepimento^ della^ direttiva^ 45/2010/UE^ del^ 13^ luglio^ 2010,^ in^ materia^ di^ IVA.

Con^ la^ presente^ circolare^ vengono^ forniti^ chiarimenti^ in^ relazione^ alle^ modifiche^ introdotte^ dall’articolo^ 1,^ commi^ dal^ 325^ al^ 328,^ della^ legge^ 24^ dicembre^ 2012,^ n.^ 228^ (di^ seguito^ legge^ di^ stabilità^ 2013)^ alla^ disciplina^ sulla^ fatturazione^ elettronica^ nonché,^ nella^ Parte^ II,^ sintetica^ risposta^ ai^ quesiti^ pervenuti^ in^ generale^ in^ materia^ di^ obblighi^ di^ fatturazione.

 

1^ La^ fattura^ elettronica

1.1^ ^ Definizione

L’articolo^ 1,^ comma^ 325,^ della^ legge^ di^ stabilità^ 2013,^ nel^ recepire^ le^ disposizioni^ sulla^ fatturazione^ elettronica^ della^ direttiva^ 2010/45/UE,^ modificativa^ della^ direttiva^ 2006/112/CE^ del^ 28^ novembre^ 2006,^ ha^ introdotto^ rilevanti^ novità^ nella^ disciplina^ degli^ articoli^ 21^ e^ 39^ del^ D.P.R.^ 26^ ottobre^ 1972,^ n.^ 633,^ al^ fine^ di^ consentire,^ secondo^ la^ ratio^ delle^ stesse^ disposizioni^ comunitarie,^ la^ piena^ equiparazione^ della^ fattura^ elettronica^ a^ quella^ cartacea^ e^ la^ sua^ più^ ampia^ diffusione.

In^ particolare,^ all’articolo^ 21^ del^ D.P.R.^ n.^ 633^ del^ 1972^ viene^ introdotta^ la^ definizione^ di^ fattura^ elettronica^ che,^ recependo^ il^ contenuto^ degli^ articoli^ 217^ e^ 232^ della^ citata^ direttiva,^ viene^ definita^ come^ (…)^ la^ fattura^ che^ è^ stata^ emessa^ e^ ricevuta^ in^ un^ qualunque^ formato^ elettronico.^ (…)^ La^ fattura,^ cartacea^ o^ elettronica,^ si^ ha^ per^ emessa^ allatto^ della^ sua^ consegna,^ spedizione,^ trasmissione^ o^ messa^ a^ disposizione^ del^ cessionario^ o^ committente.^

Da^ tale^ specifica^ previsione^ discende^ che,^ circostanza^ determinante^ per^ distinguere^ le^ fatture^ elettroniche^ da^ quelle^ cartacee^ non^ è,^ di^ per^ sé,^ il^ tipo^ di^ formato^ originario^ ^ elettronico^ o^ cartaceo^ utilizzato^ per^ la^ sua^ creazione^ ^ bensì^ la^ circostanza^ che^ la^ fattura^ sia^ in^ formato^ elettronico^ quando^ viene^ trasmessa^ (o^ messa^ a^ disposizione),^ ricevuta^ ed^ accettata^ dal^ destinatario.^ Così,^ ad^ esempio,^ non^ possono^ essere^ considerate^ elettroniche^ le^ fatture^ che,^ seppure^ create^ in^ formato^ elettronico^ tramite^ un^ software^ di^ contabilità^ o^ un^ software^ di^ elaborazione^ di^ testi,^ siano^ successivamente^ inviate^ e^ ricevute^ in^ formato^ cartaceo.

Al^ contrario,^ possono^ essere^ considerate^ fatture^ elettroniche^ quelle^ che,^ seppure^ create^ in^ formato^ cartaceo,^ siano^ successivamente^ trasformate^ in^ documenti^ informatici^ per^ essere^ inviate^ e^ ricevute^ tramite^ canali^ telematici^ (es.:^ posta^ elettronica),^ a^ condizione^ che^ le^ stesse^ soddisfino^ i^ requisiti^ di^ legge^ di^ cui^ si^ dirà^ più^ diffusamente^ nel^ prosieguo.

Inoltre,^ l’articolo^ 21^ nella^ sua^ nuova^ formulazione^ prevede^ che^ il^ ricorso^ alla^ fattura^ elettronica^ è^ subordinato^ allaccettazione^ da^ parte^ del^ destinatario^ .^ A^ tal^ proposito,^ si^ precisa^ che^ il^ termine^ accettazione^ riprende^ le^ indicazioni^ delle^ Note^ esplicative^ alla^ direttiva^ 2010/45/UE^ e^ non^ presuppone^ necessariamente^ un^ accordo^ formale^ (precedente^ o^ successivo)^ alla^ fatturazione^ fra^ le^ parti.

Come^ meglio^ evidenziato^ nel^ successivo^ paragrafo^ 1.5,^ la^ circostanza^ che^ il^ destinatario^ della^ fattura^ elettronica,^ che^ riceve^ il^ documento^ elettronicamente,^ possa^ decidere^ o^ meno^ di^ “accettare^ ^ tale^ processo,^ non^ influenza^ l’obbligo^ dell’emittente^ di^ procedere^ comunque^ all’integrazione^ del^ processo^ di^ fatturazione^ con^ quello^ di^ conservazione^ elettronica,^ sempre^ che^ la^ fattura^ generata^ e^ trasmessa^ in^ via^ elettronica^ abbia^ i^ requisiti^ di^ autenticità^ dell’^ origine^ (A.),^ integrità^ del^ contenuto^ (I.)^ e^ leggibilità^ (L.)^ dal^ momento^ della^ sua^ emissione^ fino^ al^ termine^ del^ suo^ periodo^ di^ conservazione.

In^ altri^ termini,^ laddove^ l’emittente^ trasmetta^ o^ metta^ a^ disposizione^ del^ ricevente^ una^ fattura^ elettronica,^ anche^ se^ quest’ultimo^ non^ accetti^ tale^ processo,^ la^ fattura^ rimarrà^ elettronica^ in^ capo^ al^ primo,^ con^ conseguente^ obbligo^ di^ conservazione^ elettronica.

1.2^ Requisiti^ della^ fattura^ elettronica

L’articolo^ 21,^ comma^ 3,^ quarto^ periodo,^ del^ D.P.R.^ n.^ 633^ del^ 1972,^ dispone^ che^ Il^ soggetto^ passivo^ assicura^ lautenticità^ dell^ origine,^ lintegrità^ del^ contenuto^ e^ la^ leggibilità^ della^ fattura^ dal^ momento^ della^ sua^ emissione^ fino^ al^ termine^ del^ suo^ periodo^ di^ conservazione;^ autenticità^ dell^ origine^ ed^ integrità^ del^ contenuto^ possono^ essere^ garantite^ mediante^ sistemi^ di^ controllo^ di^ gestione^ che^ assicurino^ un^ collegamento^ affidabile^ tra^ la^ fattura^ e^ la^ cessione^ di^ beni^ o^ la^ prestazione^ di^ servizi^ ad^ essa^ riferibile,^ ovvero^ mediante^ lapposizione^ della^ firma^ elettronica^ qualificata^ o^ digitale^ dellemittente^ o^ mediante^ sistemi^ EDI^ di^ trasmissione^ elettronica^ dei^ dati^ o^ altre^ tecnologie^ in^ grado^ di^ garantire^ lautenticità^ dell^ origine^ e^ lintegrità^ dei^ dati.^

Il^ novellato^ articolo^ 21^ del^ D.P.R.^ n.^ 633^ del^ 1972^ pone,^ dunque,^ espressamente^ in^ capo^ al^ soggetto^ passivo^ l’obbligo^ di^ assicurare^ gli^ specifici^ requisiti^ di^ A.^ I.^ L.^ dal^ momento^ della^ sua^ emissione^ fino^ al^ termine^ del^ suo^ periodo^ di^ conservazione.

In^ merito^ a^ tali^ requisiti^ si^ precisa^ quanto^ segue.

 

  • Autenticità^ dell^ origine

Con^ l’espressione^ “autenticità^ dell’^ origine^ ^ si^ intende^ che^ l’identità^ del^ fornitore/prestatore^ di^ beni/servizi^ o^ dell’emittente^ della^ fattura^ devono^ essere^ certi.^ Sul^ punto,^ le^ Note^ esplicative^ alla^ direttiva^ 2010/45/UE^ precisano^ che^ la^ garanzia^ dell’autenticità^ dell’^ origine^ di^ una^ fattura^ è^ obbligatoria^ sia^ per^ il^ soggetto^ passivo^ fornitore/prestatore^ che^ per^ il^ soggetto^ passivo^ cessionario/committente.^ Entrambi^ possono^ assicurare^ l’autenticità^ dell’^ origine^ indipendentemente^ l’uno^ dall’altro.

 

  • Integrità^ del^ contenuto

Con^ l’espressione^ “integrità^ del^ contenuto^ ^ si^ intende^ che^ il^ contenuto^ della^ fattura^ e,^ in^ particolare,^ i^ dati^ obbligatori^ previsti^ dall’articolo^ 21^ del^ D.P.R.^ n.^ 633^ del^ 1972,^ non^ possano^ essere^ alterati.

Le^ Note^ esplicative^ alla^ direttiva^ 2010/45/UE^ precisano^ che^ la^ garanzia^ dell’integrità^ del^ contenuto^ di^ una^ fattura,^ analogamente^ all’autenticità^ dell’^ origine,^ è^ obbligatoria^ sia^ per^ il^ soggetto^ passivo^ fornitore/prestatore^ sia^ per^ il^ soggetto^ passivo^ cessionario/committente.^ Entrambi^ possono^ scegliere^ il^ modo^ in^ cui^ ottemperare^ a^ tale^ obbligo^ indipendentemente^ l’uno^ dall’altro^ ovvero^ congiuntamente,^ per^ esempio,^ attraverso^ una^ delle^ tecnologie^ di^ cui^ si^ dirà^ oltre.

A^ condizione^ che^ sia^ garantita^ l’invariabilità^ del^ contenuto^ obbligatorio^ della^ fattura,^ il^ relativo^ formato^ può^ essere^ convertito^ in^ altri^ formati^ (p.e.^ da^ MS^ word^ ad^ XML).

Ciò^ consente^ al^ destinatario^ o^ al^ prestatore^ di^ servizi^ che^ agisce^ per^ suo^ conto,^ di^ convertire^ o^ di^ presentare^ in^ un^ modo^ diverso^ i^ dati^ elettronici^ per^ adattarli^ al^ proprio^ sistema^ informatico^ o^ per^ tenere^ conto^ dei^ cambiamenti^ tecnologici^ che^ si^ verificano^ nel^ corso^ del^ tempo.

 

  • ^ Leggibilità

Con^ l’espressione^ “leggibilità^ ^ si^ intende^ che^ la^ fattura^ deve^ essere^ resa^ leggibile^ per^ l’uomo,^ conformemente^ a^ quanto^ previsto^ dalle^ Note^ esplicative^ della^ direttiva^ 2010/45/UE,^ secondo^ cui^ la^ leggibilità^ della^ fattura^ elettronica^ è^ soddisfatta^ se:

 

  • il^ documento^ e^ i^ suoi^ dati^ sono^ resi^ prontamente^ disponibili,^ anche^ dopo^ il^ processo^ di^ conversione,^ in^ una^ forma^ leggibile^ per^ l’uomo^ su^ schermo^ o^ tramite^ stampa;
  • è^ possibile^ verificare^ che^ le^ informazioni^ del^ file^ elettronico^ originale^ non^ siano^ state^ alterate^ rispetto^ a^ quelle^ del^ documento^ leggibile^ presentato.

L’articolo^ 21^ in^ esame,^ pur^ richiedendo^ che^ il^ soggetto^ passivo^ assicuri^ la^ leggibilità^ della^ fattura^ dal^ momento^ della^ sua^ emissione^ fino^ al^ termine^ del^ suo^ periodo^ di^ conservazione,^ non^ individua^ ^ a^ differenza^ di^ quanto^ avviene^ per^ i^ requisiti^ di^ autenticità^ dell’^ origine^ ed^ integrità^ del^ contenuto^ ^ le^ modalità^ idonee^ a^ garantire^ la^ leggibilità^ della^ fattura.^ Con^ riferimento^ a^ tale^ requisito^ occorre,^ quindi,^ richiamare^ il^ contenuto^ delle^ citate^ Note^ esplicative,^ che^ prescrivono^ la^ disponibilità,^ per^ tutto^ il^ periodo^ di^ archiviazione,^ di^ un^ visualizzatore^ adeguato^ e^ affidabile^ del^ formato^ elettronico^ delle^ fatture.^ A^ tale^ fine,^ si^ rappresenta^ che^ la^ fattura^ può^ essere^ resa^ leggibile^ anche^ solo^ in^ sede^ di^ accesso,^ ispezione^ o^ verifica^ da^ parte^ degli^ organi^ accertatori,^ prescrivendo^ il^ legislatore^ esclusivamente^ l’obbligo^ di^ dotarsi^ della^ strumentazione^ idonea^ a^ rendere^ il^ formato^ comprensibile^ per^ l’uomo.

Le^ medesime^ Note^ precisano,^ inoltre,^ che^ la^ leggibilità^ di^ una^ fattura^ elettronica,^ dal^ momento^ dell’emissione^ al^ termine^ del^ periodo^ di^ archiviazione,^ può^ essere^ garantita^ in^ qualsiasi^ modo,^ con^ l’avvertenza,^ tuttavia,^ che^ la^ firma^ elettronica^ avanzata^ e^ la^ trasmissione^ elettronica^ dei^ dati^ di^ cui^ all’articolo^ 233,^ paragrafo^ 2,^ della^ direttiva^ 2006/112/CE^ non^ sono^ di^ per^ ^ sufficienti^ per^ assicurare^ la^ leggibilità.

1.3^ Modalità^ che^ garantiscono^ i^ requisiti^ della^ fattura^ elettronica

L’articolo^ 21,^ comma^ 3,^ del^ D.P.R.^ n.^ 633^ del^ 1972^ nella^ precedente^ formulazione,^ prevedeva^ che^ l’attestazione^ della^ data,^ l’autenticità^ dell’^ origine^ e^ l’integrità^ del^ contenuto^ della^ fattura^ elettronica^ fossero^ rispettivamente^ garantite^ mediante^ lapposizione^ su^ ciascuna^ fattura^ o^ sul^ lotto^ di^ fatture^ del^ riferimento^ temporale^ e^ della^ firma^ elettronica^ qualificata^ dellemittente^ o^ mediante^ sistemi^ EDI^ di^ trasmissione^ elettronica^ dei^ dati^ che^ garantiscano^ i^ predetti^ requisiti^ di^ autenticità^ e^ integrità^ ^ (cfr.^ sull’argomento^ la^ circolare^ n.^ 45/E^ del^ 2005).

La^ nuova^ formulazione^ dell’articolo^ 21,^ invece,^ rimette^ al^ soggetto^ emittente^ l’utilizzo^ della^ tecnologia^ ritenuta^ più^ idonea^ a^ garantire^ i^ requisiti^ di^ autenticità^ e^ integrità,^ richiamando^ a^ titolo^ esemplificativo:

 

  • i^ sistemi^ di^ controllo^ di^ gestione^ che^ assicurino^ un^ collegamento^ affidabile^ tra^ la^ fattura^ e^ la^ cessione^ di^ beni^ o^ la^ prestazione^ di^ servizi^ ad^ essa^ riferibile;
  • la^ firma^ elettronica^ qualificata^ o^ digitale^ dell’emittente;
  • i^ sistemi^ EDI^ (Electronic^ Data^ Interchange)^ di^ trasmissione^ elettronica^ dei^ dati;
  • le^ altre^ tecnologie^ non^ specificate,^ lasciate^ alla^ discrezionalità^ del^ soggetto^ passivo.

1.3.1^ Sistema^ di^ controllo^ di^ gestione

Il^ sistema^ di^ controllo^ di^ gestione^ è^ un^ processo^ con^ il^ quale^ un^ soggetto^ passivo^ crea,^ attua^ e^ aggiorna^ la^ garanzia^ riguardo^ l’identità^ del^ fornitore/prestatore^ di^ beni/servizi^ o^ dell’emittente^ della^ fattura^ (autenticità^ dell’^ origine)^ e^ controlla^ che^ il^ contenuto^ della^ fattura^ non^ sia^ stato^ alterato^ (integrità^ del^ contenuto).

In^ ambito^ contabile,^ un^ corretto^ sistema^ di^ controllo^ di^ gestione^ struttura^ un^ percorso^ che^ documenta,^ passo^ per^ passo,^ la^ storia^ di^ un’operazione^ dal^ suo^ inizio,^ rappresentato^ dal^ documento^ originario^ (ad^ esempio,^ un^ ordine^ d’acquisto),^ fino^ al^ suo^ completamento^ (che^ può^ essere,^ ad^ esempio,^ la^ registrazione^ finale^ nei^ conti^ annuali),^ permettendo^ così^ di^ creare^ un^ collegamento^ logico^ tra^ i^ vari^ documenti^ di^ un^ processo.

I^ componenti^ di^ tale^ percorso^ comprendono:

 

  • i^ documenti^ originali;
  • la^ lista^ delle^ operazioni^ eseguite;
  • i^ dati^ identificativi^ delle^ varie^ operazioni^ che^ permettano^ di^ risalire^ alla^ fonte^ delle^ medesime^ e,^ quindi,^ di^ collegare^ i^ documenti^ alle^ operazioni^ che^ li^ hanno^ interessati^ e^ viceversa.

Con^ specifico^ riferimento^ alla^ fattura,^ la^ direttiva^ 2010/45/UE^ richiama^ l’uso^ di^ un^ percorso^ affidabile^ (reliable^ audit^ trails)^ tra^ fatture^ e^ prestazioni^ sottostanti^ (vendita^ o^ acquisto^ di^ beni/servizi)^ come^ un^ mezzo^ per^ dimostrare^ anche^ l’autenticità^ e^ l’integrità^ delle^ fatture^ elettroniche.

Un^ esempio^ di^ sistema^ di^ controllo^ di^ gestione^ che^ rispetti^ i^ requisiti^ della^ citata^ direttiva^ è^ quello^ che^ prevede:

 

  • un^ ERP^ (Enterprise^ Resource^ Planning,^ ovvero^ qualsiasi^ sistema^ applicativo^ che^ gestisca^ l’elaborazione^ dei^ processi^ di^ business)^ che^ integra^ tutti^ i^ processi^ di^ business^ rilevanti^ di^ un’azienda^ (vendite,^ acquisti,^ gestione^ magazzino,^ contabilità^ ecc.),^ creando^ e^ mantenendo^ nel^ tempo^ i^ riferimenti^ incrociati^ tra^ i^ documenti^ prodotti^ nel^ corso^ di^ tali^ processi;
  • un^ registro^ di^ controllo^ delle^ modifiche^ apportate^ ai^ documenti^ creati^ e^ contenuti^ nell’ERP^ durante^ il^ loro^ ciclo^ di^ vita;
  • un^ registro^ di^ controllo^ delle^ modifiche^ apportate^ ai^ dati^ di^ business^ contenuti^ nell’ERP^ che^ riguardano^ la^ fatturazione;
  • un^ registro^ di^ controllo^ delle^ attività^ svolte^ dall’ERP,^ come^ ad^ esempio^ l’abbinamento^ di^ un^ ordine^ di^ acquisto^ ad^ una^ fattura.

Questi^ elementi^ sono^ finalizzati^ a:

 

  • verificare^ e^ confermare^ che^ una^ fattura^ è^ rappresentativa^ di^ una^ fornitura^ vera^ e^ propria^ (quindi^ l’ERP^ non^ conterrà^ solo^ i^ dati^ della^ fattura^ ma^ anche^ altri^ dati^ supplementari,^ come^ ad^ esempio^ quelli^ di^ fonte^ terza^ riferiti^ a^ tale^ fattura,^ quali^ l’ordine^ di^ acquisto^ o^ l’identificativo^ del^ pagamento);
  • fornire^ una^ prova^ indipendente^ dell’autenticità^ di^ una^ fattura^ e^ della^ sua^ rappresentazione^ nell’ERP;
  • fornire^ una^ prova^ indipendente^ dell’integrità^ del^ contenuto^ di^ una^ fattura^ e^ della^ sua^ rappresentazione^ nell’ERP.

In^ considerazione^ del^ vincolo^ normativo^ riguardante^ l’autenticità^ e^ l’integrità^ della^ fattura,^ il^ sistema^ di^ controllo^ di^ gestione^ deve^ assicurare^ tali^ caratteristiche^ durante^ tutto^ il^ ciclo^ di^ vita^ della^ fattura.^ Ciò^ significa^ che^ non^ deve^ essere^ conservata^ solo^ la^ fattura,^ ma^ ^ per^ lo^ stesso^ periodo^ ^ anche^ tutta^ la^ documentazione^ che^ ne^ garantisce^ l’autenticità^ e^ l’integrità.^ Questa^ documentazione^ comprende,^ ad^ esempio:

 

  • le^ registrazioni^ di^ business^ interne^ create^ durante^ il^ processo^ di^ fatturazione:^ contratti,^ ordini^ ai^ fornitori,^ documento^ di^ trasporto^ (DDT)^ di^ vendita,^ avviso^ di^ spedizione^ merce^ ai^ clienti,^ notifica^ di^ ricezione^ ai^ fornitori^ ecc.;
  • documentazione^ esterna^ ricevuta^ durante^ il^ processo^ di^ fatturazione:^ ordini^ dei^ clienti,^ DDT^ di^ acquisto,^ avviso^ di^ spedizione^ merce^ dai^ fornitori,^ notifica^ di^ ricezione^ merce^ dai^ clienti,^ documentazione^ bancaria^ ecc.;
  • dati^ principali^ di^ business^ storicizzati;
  • prove^ dei^ controlli^ effettuati^ per^ verificare^ la^ qualità^ dei^ dati.

Per^ dimostrare^ l’integrità^ dei^ suddetti^ componenti^ comuni^ della^ fattura^ l’assunto^ è^ che^ il^ valore^ di^ un^ componente^ sia^ verificabile^ rispetto^ ad^ almeno^ una^ fonte^ indipendente.^ Per^ esempio,^ l’importo^ complessivo^ lordo^ di^ una^ fattura^ dovrebbe^ essere^ riscontrabile^ sull’estratto^ conto^ bancario.^ In^ definitiva,^ quindi,^ il^ sistema^ di^ controllo^ di^ gestione^ deve^ permettere^ di^ verificare^ che^ l’ordine^ di^ acquisto^ corrisponda^ a^ quanto^ inviato^ dal^ fornitore^ e^ a^ quanto^ effettivamente^ consegnato,^ che^ la^ fattura^ sia^ corretta^ e^ che^ il^ pagamento^ sia^ stato^ effettuato^ e^ sia^ corrispondente^ alla^ fattura^ stessa,^ seguendo^ passo^ per^ passo^ la^ storia^ documentata^ di^ una^ operazione^ dal^ suo^ inizio^ fino^ al^ suo^ completamento.

I^ sistemi^ di^ controllo^ di^ gestione^ devono^ essere^ adeguati^ alle^ dimensioni,^ all’attività^ e^ al^ tipo^ di^ soggetto^ passivo^ e^ devono^ tenere^ conto^ del^ numero^ e^ del^ valore^ delle^ operazioni^ e^ del^ numero^ e^ del^ tipo^ di^ fornitori/prestatori^ e^ di^ acquirenti/committenti.

1.3.2^ Apposizione^ della^ firma^ elettronica^ qualificata^ o^ digitale^ dellemittente

In^ alternativa^ ai^ sistemi^ di^ gestione^ di^ cui^ al^ paragrafo^ 1.3.1,^ i^ requisiti^ di^ autenticità^ dell’^ origine^ ed^ integrità^ del^ contenuto^ possono^ essere^ garantiti^ mediante^ l’apposizione^ della^ firma^ elettronica^ qualificata^ o^ digitale^ dell’emittente.^ Al^ fine^ dell’individuazione^ delle^ regole^ tecniche^ in^ materia^ di^ generazione,^ apposizione^ e^ verifica^ delle^ firme^ elettroniche^ avanzate,^ qualificate^ e^ digitali,^ si^ rinvia^ a^ quanto^ previsto^ dal^ D.P.C.M.^ 22^ febbraio^ 2013,^ pubblicato^ nella^ G.U.^ n.^ 117^ del^ 21^ maggio^ 2013.

Qualora^ il^ cedente^ o^ prestatore^ abbia^ incaricato^ il^ proprio^ cliente^ o^ un^ terzo^ di^ emettere^ per^ suo^ conto^ la^ fattura,^ occorre^ che^ l’^ origine^ e^ l’integrità^ del^ documento^ elettronico^ siano^ garantiti^ dal^ soggetto^ emittente^ il^ quale^ è^ tenuto^ ad^ apporre^ la^ propria^ firma^ elettronica^ qualificata^ o^ digitale.

Al^ riguardo,^ occorre^ tener^ conto^ degli^ accordi^ intervenuti^ tra^ il^ cedente/prestatore^ ed^ il^ cliente/terzo,^ a^ seconda^ che^ questi^ prevedano^ l’invio^ del^ documento^ finale^ già^ redatto,^ oppure^ il^ semplice^ flusso^ di^ dati^ da^ aggregare^ per^ la^ compilazione^ del^ documento^ finale,^ ovvero^ la^ sua^ messa^ a^ disposizione.^ Nella^ prima^ ipotesi,^ l’emittente^ è^ sempre^ il^ cedente/prestatore,^ che^ deve^ pertanto^ apporre^ la^ propria^ firma^ elettronica.^ Nella^ seconda^ e^ nell’ultima^ ipotesi,^ invece,^ emittente^ è^ il^ cliente/terzo,^ che^ provvede^ ad^ aggregare^ i^ dati^ e,^ quindi,^ a^ generare^ il^ documento^ trasmettendolo^ al^ destinatario^ o^ mettendolo^ comunque^ a^ sua^ disposizione.^ È^ questi,^ di^ conseguenza,^ che^ dovrà^ apporre^ la^ propria^ firma^ elettronica.^ In^ ogni^ caso,^ occorre^ annotare^ in^ fattura^ che^ la^ stessa^ è^ stata^ compilata^ dal^ cliente^ ovvero,^ per^ conto^ del^ cedente^ o^ prestatore,^ dal^ terzo^ (articolo^ 21,^ comma^ 2,^ lettera^ n),^ del^ D.P.R.^ n.^ 633^ del^ 1972).

1.3.3^ Sistema^ EDI^ (Electronic^ Data^ Interchange)

Inoltre,^ i^ requisiti^ di^ A.I.^ possono^ essere^ garantiti^ anche^ mediante^ sistemi^ EDI.^ Si^ tratta^ di^ un^ sistema^ di^ trasmissione^ dati^ caratterizzato^ dallo^ scambio^ di^ informazioni^ strutturate^ di^ tipo^ commerciale,^ amministrative^ e^ logistiche^ in^ un^ formato^ standard,^ a^ mezzo^ di^ reti^ di^ telecomunicazioni^ nazionali^ ed^ internazionali.

Poiché^ nel^ processo^ EDI^ lo^ standard^ e/o^ il^ formato^ con^ cui^ il^ fornitore^ genera^ una^ fattura^ è^ solitamente^ diverso^ da^ quello^ del^ suo^ cliente,^ le^ parti^ possono^ accordarsi^ in^ anticipo,^ anche^ per^ il^ tramite^ dei^ service^ provider,^ almeno^ su^ quali^ standard^ e^ formati^ verranno^ utilizzati^ tra^ loro.^ Solitamente,^ al^ fine^ di^ sfruttare^ pienamente^ i^ vantaggi^ dello^ scambio^ strutturato^ di^ flussi^ di^ dati^ ^ che,^ tra^ l’altro,^ consente^ automatismi^ nei^ processi^ contabili^ (i^ dati^ della^ fattura^ ricevuta^ possono^ essere^ direttamente^ ed^ automaticamente^ elaborati^ nei^ sistemi^ contabili^ del^ cliente)^ ^ i^ soggetti^ interessati^ affidano^ a^ soggetti^ terzi^ (service^ provider)^ il^ compito^ di^ rendere^ interoperabili^ i^ diversi^ standarde^ formati^ di^ fattura.

Come^ previsto^ dal^ novellato^ articolo^ 21,^ anche^ in^ questo^ caso^ le^ procedure^ messe^ in^ atto^ nel^ processo^ EDI^ devono^ garantire^ la^ verifica^ dell’autenticità^ del^ mittente^ e^ la^ verifica^ dell’integrità^ del^ contenuto^ della^ fattura.

Pertanto,^ nei^ processi^ EDI^ in^ cui^ viene^ effettuata^ una^ conversione^ di^ formato^ da^ parte^ di^ uno^ o^ più^ service^ provider^ è^ necessario^ che^ tale^ operazione^ non^ alteri^ il^ significato^ intrinseco^ del^ contenuto^ della^ fattura.^ Al^ riguardo,^ i^ dettagli^ del^ processo^ di^ conversione^ possono^ essere^ sufficienti^ a^ dimostrare^ che^ sono^ state^ conservate^ l’autenticità^ del^ mittente^ e^ l’integrità^ della^ fattura.^ Evidentemente,^ i^ processi^ devono^ essere^ affidabili^ e^ ciò^ può^ essere^ ottenuto^ utilizzando^ buone^ pratiche^ di^ sicurezza^ sia^ in^ fase^ di^ conversione^ che^ in^ fase^ di^ trasmissione^ del^ flusso^ informativo^ (1).

In^ fase^ di^ conservazione,^ sia^ il^ fornitore^ che^ il^ cliente^ dovranno^ conservare^ la^ fattura^ nel^ formato^ standard^ scambiato,^ garantendone^ entrambi^ la^ reperibilità^ e^ la^ leggibilità^ nel^ tempo.

 

 

1.4^ Invio^ della^ fattura^ elettronica

Come^ già^ accennato^ al^ paragrafo^ 1.1,^ ai^ sensi^ dell’articolo^ 21,^ Con^ il^ termine^ fattura^ elettronica^ si^ intende^ la^ fattura^ che^ è^ stata^ emessa^ e^ ricevuta^ in^ un^ qualunque^ formato^ elettronico.^ Lutilizzo^ della^ fattura^ elettronica^ è^ subordinato^ allaccettazione^ da^ parte^ del^ destinatario^ .^ Inoltre,^ la^ nuova^ disposizione^ precisa^ che^ la^ fattura,^ cartacea^ o^ elettronica,^ si^ ha^ per^ emessa^ allatto^ della^ sua^ consegna,^ spedizione,^ trasmissione^ o^ messa^ a^ disposizione^ del^ cessionario^ o^ committente^ .

Dunque,^ fermo^ restando^ che^ la^ fattura^ è^ emessa^ al^ momento^ delleffettuazione^ delloperazione^ determinata^ a^ norma^ dellarticolo^ 6^ ^ (così^ il^ comma^ 4^ del^ medesimo^ articolo^ 21)^ ^ e^ che,^ di^ conseguenza,^ la^ data^ apposta^ sul^ documento^ nel^ rispetto^ di^ tali^ criteri^ sarà^ determinante^ ai^ fini^ fiscali^ ^ in^ via^ presuntiva^ il^ legislatore^ ha^ stabilito^ che^ l’emissione^ della^ fattura^ non^ potrà^ comunque^ essere^ successiva^ al^ momento^ della^ sua^ consegna^ o^ spedizione^ (fattura^ analogica)^ ovvero^ al^ momento^ della^ sua^ trasmissione^ per^ via^ elettronica^ o^ messa^ a^ disposizione^ del^ cessionario^ o^ committente^ (fattura^ elettronica).

Con^ specifico^ riferimento^ a^ tale^ ultima^ modalità^ di^ emissione,^ si^ rappresenta^ che^ la^ fattura^ elettronica^ può^ essere^ messa^ a^ disposizione^ del^ destinatario,^ da^ parte^ dell’emittente^ o^ di^ un^ suo^ delegato,^ tramite^ accesso^ ad^ un^ sito^ internet,^ server^ o^ altro^ supporto^ informatico,^ ove^ la^ stessa^ è^ reperibile,^ nonché^ tramite^ messaggio^ (e-mail)^ contenente^ un^ protocollo^ di^ comunicazione^ ed^ un^ link^ di^ collegamento^ che^ permetta,^ previo^ accordo^ delle^ parti,^ di^ effettuare^ in^ qualsiasi^ momento^ il^ download^ della^ fattura^ (cfr.^ circolare,^ n.^ 45/E^ del^ 2005,^ par.^ 2.4.3).^ Peraltro,^ i^ soggetti^ coinvolti^ possono^ individuare^ ulteriori^ strumenti^ idonei^ secondo^ la^ ratio^ delle^ disposizioni^ emanate.

Rispetto^ alla^ precedente^ disciplina,^ l’attuale^ formulazione^ della^ norma^ non^ richiede^ più^ il^ previo^ accordo^ con^ il^ destinatario^ ^ per^ avvalersi^ della^ trasmissione^ elettronica^ della^ fattura^ ^ ossia^ dell’invio^ della^ fattura^ mediante^ l’utilizzo^ di^ procedure^ informatizzate^ (quali,^ ad^ esempio,^ il^ sistema^ di^ trasmissione^ EDI,^ la^ posta^ elettronica,^ la^ posta^ elettronica^ certificata,^ il^ telefax,^ via^ modem)^ ^ ritenendo^ sufficiente^ l’accettazione^ da^ parte^ del^ destinatario^ del^ mezzo^ di^ trasmissione^ utilizzato.

Un^ accordo^ preventivo,^ quindi,^ per^ quanto^ utile^ ed^ opportuno^ a^ fini^ di^ un^ più^ strutturato^ scambio^ di^ informazioni^ tra^ le^ parti,^ non^ è^ di^ per^ ^ indispensabile.

Va^ da^ ^ che^ quando^ il^ cedente/prestatore^ demanda^ ad^ un^ terzo^ (outsourcer)^ la^ trasmissione^ della^ fattura,^ sarà^ necessario^ uno^ specifico^ accordo^ tra^ le^ parti^ in^ tale^ senso,^ che^ potrà^ essere^ desunto,^ indirettamente,^ anche^ dal^ tipo^ di^ incarico^ conferito^ da^ ciascuna^ di^ esse^ al^ terzo.

Si^ ricorda,^ infine,^ che^ l’articolo^ 21,^ comma^ 3,^ consente^ di^ trasmettere,^ per^ via^ elettronica,^ al^ medesimo^ destinatario,^ più^ fatture^ elettroniche^ raccolte^ in^ un^ unico^ lotto.^ In^ tal^ caso,^ i^ predetti^ requisiti^ ed^ i^ metodi^ con^ cui^ essi^ sono^ garantiti^ debbono^ riferirsi^ al^ lotto^ e^ non^ ad^ ogni^ singola^ fattura.^ Peraltro,^ la^ norma^ permette^ tuttora,^ al^ pari^ di^ quanto^ avveniva^ prima^ delle^ modifiche^ introdotte^ dalla^ direttiva^ 2010/45/UE,^ di^ inserire^ una^ sola^ volta^ le^ informazioni^ comuni^ (come,^ ad^ esempio,^ le^ generalità^ dell’emittente^ e^ del^ ricevente,^ la^ partita^ IVA,^ la^ residenza^ o^ il^ domicilio,^ la^ data^ di^ emissione,^ l’annotazione^ che^ la^ fattura^ è^ compilata^ dal^ cliente^ o^ da^ un^ terzo^ per^ conto^ del^ cedente),^ purché^ per^ ogni^ fattura^ sia^ possibile^ accedere^ alla^ generalità^ delle^ informazioni.

 

 

1.5^ Conservazione^ della^ fattura^ elettronica

A^ seguito^ del^ recepimento^ della^ direttiva^ 2010/45/UE,^ l’articolo^ 39,^ terzo^ comma,^ del^ D.P.R.^ n.^ 633^ del^ 1972,^ in^ tema^ di^ conservazione^ delle^ fatture,^ è^ stato^ oggetto^ di^ apposite^ modifiche.^ In^ particolare,^ la^ nuova^ disposizione^ stabilisce^ che:

 

  • le^ fatture^ elettroniche^ sono^ conservate^ in^ modalità^ elettronica,^ in^ conformità^ alle^ disposizioni^ del^ decreto^ del^ Ministro^ dell’Economia^ e^ delle^ finanze^ adottato^ ai^ sensi^ dell’articolo^ 21,^ comma^ 5,^ del^ D.Lgs.^ 7^ marzo^ 2005,^ n.^ 82,^ Codice^ dell’Amministrazione^ Digitale^ (CAD);
  • le^ fatture^ create^ in^ formato^ elettronico^ e^ quelle^ cartacee^ possono^ essere^ conservate^ elettronicamente.

Dalla^ formulazione^ della^ novellata^ disposizione^ emerge^ che^ l’emittente^ della^ fattura^ elettronica^ ne^ garantisce^ l’^ origine^ informatica^ e^ l’integrità^ del^ contenuto^ e^ procede^ con^ la^ diretta^ conservazione^ elettronica^ della^ fattura^ emessa.

Il^ destinatario^ della^ fattura^ elettronica^ può^ decidere^ o^ meno^ di^ “accettare^ ^ tale^ processo.^ In^ particolare,^ qualora^ non^ lo^ accetti^ ai^ fini^ fiscali,^ potrà^ materializzare^ il^ documento^ ^ garantendone^ la^ leggibilità^ ^ invece^ di^ stabilizzarne^ la^ prova^ informatica^ attraverso^ un^ processo^ di^ conservazione^ elettronica.^ Pertanto,^ la^ stampa^ e^ la^ conservazione^ analogica^ del^ documento^ ricevuto^ elettronicamente^ rappresentano^ un^ comportamento^ concludente^ per^ esprimere^ l’intenzione^ del^ destinatario^ di^ non^ accettare^ la^ fattura^ come^ “elettronica^ ^ (pur^ procedendo,^ viceversa,^ al^ suo^ pagamento^ e^ alla^ sua^ registrazione).^ È^ evidente^ che^ la^ stampa^ di^ tale^ fattura^ rappresenterà^ copia^ analogica^ di^ documento^ informatico^ ai^ sensi^ dell’articolo^ 23^ del^ CAD.^ Va^ peraltro^ precisato^ che,^ anche^ nel^ caso^ in^ cui^ il^ destinatario^ non^ accetti^ il^ documento^ elettronico,^ all’emittente^ non^ è^ impedito^ di^ procedere^ all’integrazione^ del^ processo^ di^ fatturazione^ con^ quello^ di^ conservazione^ elettronica,^ sempre^ che^ la^ fattura^ generata^ e^ trasmessa^ in^ via^ elettronica^ abbia^ i^ requisiti^ di^ A.I.L.^ dal^ momento^ della^ sua^ emissione^ fino^ al^ termine^ del^ suo^ periodo^ di^ conservazione.

In^ altri^ termini,^ anche^ al^ fine^ di^ non^ creare^ vincoli^ alla^ diffusione^ della^ fatturazione^ elettronica,^ si^ ritiene^ che^ tale^ processo^ non^ debba^ mantenere^ un^ obbligo^ di^ simmetria^ tra^ emittente^ e^ destinatario^ della^ fattura.

È^ appena^ il^ caso^ di^ sottolineare^ che,^ ai^ sensi^ dell’articolo^ 1,^ comma^ 209,^ della^ legge^ n.^ 244^ del^ 2007,^ è^ obbligatorio^ conservare^ elettronicamente^ le^ fatture^ elettroniche^ emesse^ nei^ confronti^ della^ Pubblica^ Amministrazione:^ ciò^ vale^ tanto^ per^ l’emittente^ quanto^ per^ il^ destinatario^ della^ fattura^ che,^ implicitamente,^ è^ vincolato^ ad^ accettare^ il^ processo^ di^ fatturazione^ elettronica.

La^ norma,^ inoltre,^ specifica^ che^ il^ luogo^ di^ conservazione^ elettronica^ delle^ stesse,^ nonché^ dei^ registri^ e^ degli^ altri^ documenti^ previsti^ dal^ presente^ decreto^ e^ da^ altre^ disposizioni,^ può^ essere^ situato^ in^ un^ altro^ Stato,^ a^ condizione^ che^ con^ lo^ stesso^ esista^ uno^ strumento^ giuridico^ che^ disciplini^ la^ reciproca^ assistenza.^ Il^ soggetto^ passivo^ stabilito^ nel^ territorio^ dello^ Stato^ assicura,^ per^ finalità^ di^ controllo,^ laccesso^ automatizzato^ allarchivio^ e^ che^ tutti^ i^ documenti^ ed^ i^ dati^ in^ esso^ contenuti,^ compresi^ quelli^ che^ garantiscono^ lautenticità^ e^ lintegrità^ delle^ fatture^ di^ cui^ allarticolo^ 21,^ comma^ 3,^ siano^ stampabili^ e^ trasferibili^ su^ altro^ supporto^ informatico.^

Al^ riguardo,^ è^ appena^ il^ caso^ di^ sottolineare^ che,^ qualora^ il^ soggetto^ passivo^ scelga^ di^ conservare^ la^ propria^ documentazione^ presso^ altro^ Stato,^ dovrà,^ in^ ogni^ caso:

 

  • applicare^ le^ regole^ di^ tenuta^ e^ conservazione^ previste^ dalle^ disposizioni^ italiane;
  • consentire^ alle^ autorità^ competenti^ (Amministrazione^ finanziaria^ italiana)^ di^ accedere^ ai^ documenti^ e^ acquisirli^ anche^ per^ via^ elettronica.^ A^ tale^ fine,^ il^ soggetto^ passivo,^ residente^ o^ domiciliato^ nel^ territorio^ nazionale:
  1. ai^ fini^ della^ comunicazione^ del^ luogo^ di^ conservazione^ elettronica^ dei^ documenti^ fiscalmente^ rilevanti,^ deve^ riportare^ nei^ modelli^ di^ comunicazione^ AA7^ e^ AA9,^ nel^ rispetto^ dei^ termini^ previsti^ dall’articolo^ 35^ del^ D.P.R.^ n.^ 633^ del^ 1972,^ gli^ estremi^ identificativi^ dei^ luoghi^ di^ giacenza^ fisica^ dei^ server^ dove^ sono^ conservati^ i^ documenti,^ anche^ se^ essi^ risiedono^ all’estero;
  2. ai^ fini^ dell’esibizione,^ deve^ assicurare^ l’accesso^ automatizzato^ all’archivio,^ con^ ogni^ mezzo,^ in^ qualsiasi^ momento^ e^ dalla^ sede^ dove^ è^ effettuato^ il^ controllo^ ai^ sensi^ dell’articolo^ 52^ del^ D.P.R.^ n.^ 633^ del^ 1972.

Per^ concludere,^ si^ osserva^ che^ possono^ ritenersi^ applicabili^ alle^ nuove^ disposizioni^ in^ materia^ di^ fatturazione^ elettronica,^ in^ quanto^ compatibili,^ i^ documenti^ di^ prassi^ pubblicati^ dalla^ scrivente^ Agenzia^ delle^ entrate^ con^ riferimento^ alla^ precedente^ formulazione^ della^ disposizione.

 

Parte^ II

Quesiti^ a^ domanda^ e^ risposta

1.^ 1.^ Fattura^ differita,di^ cui^ allarticolo^ 21,^ comma^ 4,^ lettera^ a),^ del^ D.P.R.^ n.^ 633^ del^ 1972,^ idonea^ documentazione^ per^ le^ prestazioni^ di^ servizio^ e^ unica^ operazione^ nel^ corso^ del^ mese

^ ^ ^ ^ ^ Domanda

Si^ chiede^ di^ specificare^ cosa^ debba^ intendersi^ per^ idonea^ documentazione^ ^ ai^ sensi^ dell’articolo^ 21,^ comma^ 4,^ lettera^ a),^ al^ fine^ di^ avvalersi^ del^ beneficio^ della^ fattura^ differita^ anche^ nel^ caso^ di^ prestazioni^ di^ servizi.

Si^ chiede,^ inoltre,^ se^ la^ possibilità^ di^ emettere^ un’unica^ fattura^ differita^ ^ sia^ per^ le^ cessioni^ di^ beni^ che^ per^ le^ prestazioni^ di^ servizi^ ^ ricorra^ anche^ nel^ caso^ di^ singola^ cessione^ di^ beni^ o^ prestazione^ di^ servizi^ effettuata^ nello^ stesso^ mese,^ nei^ confronti^ del^ medesimo^ soggetto.

^ ^ ^ ^ ^ Risposta

L’articolo^ 21,^ comma^ 4,^ lettera^ a),^ del^ D.P.R.^ n.^ 633^ del^ 1972,^ stabilisce^ che^ per^ le^ cessioni^ di^ beni^ la^ cui^ consegna^ o^ spedizione^ risulta^ da^ documento^ di^ trasporto^ o^ da^ altro^ documento^ idoneo^ a^ identificare^ i^ soggetti^ tra^ i^ quali^ è^ effettuata^ loperazione^ ed^ avente^ le^ caratteristiche^ determinate^ con^ decreto^ del^ Presidente^ della^ Repubblica^ 14^ agosto^ 1996,^ n.472,^ nonché^ per^ le^ prestazioni^ di^ servizi^ individuabili^ attraverso^ idonea^ documentazione,^ effettuate^ nello^ stesso^ mesesolare^ nei^ confronti^ del^ medesimo^ soggetto,^ può^ essere^ emessa^ una^ sola^ fattura,^ recante^ il^ dettaglio^ delle^ operazioni,^ entro^ il^ giorno^ 15^ del^ mese^ successivo^ a^ quello^ di^ effettuazione^ delle^ medesime.^

Prima^ della^ modifica^ normativa,^ la^ possibilità^ di^ emettere^ fattura^ differita^ ^ entro^ il^ giorno^ 15^ del^ mese^ successivo^ a^ quello^ della^ consegna^ o^ spedizione^ ^ era^ prevista^ per^ la^ sola^ ipotesi^ di^ cessione^ di^ beni^ la^ cui^ consegna^ o^ spedizione^ risultasse^ da^ documento^ di^ trasporto^ o^ da^ altro^ documento^ idoneo^ a^ identificare^ i^ soggetti^ tra^ i^ quali^ era^ effettuata^ l’operazione^ ed^ avente^ le^ caratteristiche^ determinate^ con^ decreto^ del^ Presidente^ della^ Repubblica^ 14^ agosto^ 1996,^ n.^ 472^ (DDT).^ A^ tale^ fine,^ era^ previsto^ che^ la^ fattura^ differita^ contenesse^ anche^ l’indicazione^ della^ data^ e^ del^ numero^ dei^ documenti^ stessi.^ Nella^ medesima^ sede^ veniva,^ altresì,^ prevista^ la^ possibilità^ di^ emettere^ un’unica^ fattura^ riepilogativa^ per^ le^ cessioni^ effettuate^ nel^ corso^ dello^ stesso^ mese^ solare^ fra^ le^ stesse^ parti,^ purché^ risultanti^ da^ DDT.

Rispetto^ alla^ disciplina^ previgente,^ la^ norma^ estende^ la^ possibilità^ di^ emettere^ fattura^ differita^ anche^ nel^ caso^ di^ prestazioni^ di^ servizi,^ purché^ la^ fattura^ emessa^ indichi^ in^ dettaglio^ le^ operazioni^ effettuate^ e^ le^ prestazioni^ di^ servizio^ siano^ individuabili^ attraverso^ idonea^ documentazione^ .^ Sotto^ quest’ultimo^ profilo,^ si^ fa^ presente^ che^ il^ legislatore^ nazionale,^ al^ pari^ di^ quello^ comunitario,^ non^ impone^ specifici^ obblighi^ documentali^ rilevanti^ ai^ fini^ fiscali.^ Si^ ritiene,^ pertanto,^ che^ il^ contribuente,^ al^ fine^ di^ rendere^ individuabile^ la^ prestazione^ di^ servizio,^ possa^ utilizzare^ la^ documentazione^ commerciale^ prodotta^ e^ conservata,^ peculiare^ del^ tipo^ di^ attività^ svolta.^ Da^ tale^ documentazione^ deve^ potersi^ individuare^ con^ certezza^ la^ prestazione^ eseguita,^ la^ data^ di^ effettuazione^ e^ le^ parti^ contraenti.^ Può^ trattarsi,^ ad^ esempio,^ oltre^ che^ del^ documento^ attestante^ l’avvenuto^ incasso^ del^ corrispettivo,^ del^ contratto,^ della^ nota^ di^ consegna^ lavori,^ della^ lettera^ d’incarico,^ della^ relazione^ professionale,^ purché^ risultino^ in^ modo^ chiaro^ e^ puntuale^ i^ richiamati^ elementi.^ A^ tale^ fine,^ nel^ caso^ di^ cessione^ di^ beni,^ la^ fattura^ differita^ potrà^ contenere,^ in^ luogo^ del^ dettaglio^ delle^ operazioni,^ anche^ solo^ l’indicazione^ della^ data^ e^ del^ numero^ del^ documento^ di^ trasporto^ o^ del^ documento^ idoneo^ avente^ le^ caratteristiche^ determinate^ con^ D.P.R.^ 14^ agosto^ 1996,^ n.^ 472.^ Per^ le^ cessioni^ di^ beni^ si^ ricorda^ che,^ come^ chiarito^ con^ la^ circolare^ del^ 9^ agosto^ 1975,^ n.^ 27,^ il^ pagamento,^ totale^ o^ parziale^ effettuato^ contestualmente^ o^ successivamente^ all’emissione^ del^ documento^ di^ trasporto^ o^ di^ altro^ documento^ idoneo,^ non^ fa^ venir^ meno^ la^ facoltà^ di^ emettere^ la^ fattura^ entro^ il^ giorno^ 15^ del^ mese^ successivo.^ Invece,^ se^ anteriormente^ all’emissione^ dei^ suddetti^ documenti,^ abbia^ luogo^ il^ pagamento,^ totale^ o^ parziale,^ del^ corrispettivi,^ il^ cedente^ deve^ emettere^ la^ relativa^ fattura^ entro^ lo^ stesso^ giorno^ del^ pagamento.

Resta^ salva^ la^ possibilità^ per^ il^ contribuente^ di^ emettere^ fattura^ differita^ anche^ nel^ caso^ in^ cui^ effettui^ una^ sola^ delle^ richiamate^ operazioni^ (cessione^ di^ beni^ o^ prestazione^ di^ servizi,^ risultanti^ da^ idonea^ documentazione)^ nello^ stesso^ mese,^ nei^ confronti^ del^ medesimo^ soggetto.

Si^ osserva,^ infine,^ che^ l’emissione^ di^ un’unica^ fattura^ riepilogativa^ deve^ ritenersi^ consentita^ anche^ in^ presenza^ di^ cessioni^ di^ beni^ e^ prestazioni^ di^ servizi^ effettuate^ nel^ corso^ dello^ stesso^ mese^ solare^ nei^ confronti^ del^ medesimo^ cessionario/committente.

2.^ Fattura^ semplificata.^ Alternatività^ tra^ i^ dati^ identificativi^ del^ cessionario/^ committente

^ ^ ^ ^ ^ Domanda

Si^ chiede^ se^ nella^ fattura^ semplificata^ di^ cui^ all’articolo^ 21-bis^ del^ D.P.R.^ n.^ 633^ del^ 1972^ possa^ essere^ indicata^ la^ ditta,^ la^ denominazione^ o^ la^ ragione^ sociale^ del^ cessionario/committente,^ anche^ nel^ caso^ in^ cui^ sia^ conosciuto^ o^ conoscibile^ il^ numero^ di^ partita^ IVA^ o^ il^ codice^ identificativo^ ad^ esso^ attribuito.^ In^ tale^ caso^ si^ chiede^ conferma^ che^ la^ ricezione^ di^ un^ documento^ che^ non^ contenga^ l’indicazione^ della^ partita^ IVA^ del^ cessionario/committente^ non^ sia^ preclusiva^ del^ diritto^ alla^ detrazione^ dell’imposta^ addebitata^ in^ rivalsa^ dal^ cedente/prestatore.

^ ^ ^ ^ ^ Risposta

Il^ nuovo^ articolo^ 21-bis^ del^ D.P.R.^ n.^ 633^ del^ 1972,^ come^ introdotto^ dalla^ legge^ n.^ 228^ del^ 2012,^ prevede^ che,^ fermo^ restando^ quanto^ stabilito^ dall’articolo^ 21,^ la^ fattura^ di^ ammontare^ complessivo^ non^ superiore^ a^ cento^ euro^ può^ essere^ emessa^ in^ modalità^ semplificata,^ con^ l’indicazione^ di^ alcune^ informazioni^ specificatamente^ elencate^ nelle^ lettere^ dalla^ a)^ alla^ h)^ del^ comma^ 1^ dello^ stesso^ articolo.

In^ particolare,^ nella^ lettera^ e),^ si^ precisa^ che^ deve^ essere^ indicata^ la^ ditta,^ denominazione^ o^ ragione^ sociale,^ nome^ e^ cognome,^ residenza^ o^ domicilio^ del^ soggetto^ cessionario^ o^ committente,^ del^ rappresentante^ fiscale^ nonché^ ubicazione^ della^ stabile^ organizzazione^ per^ i^ soggetti^ non^ residenti;^ in^ alternativa,^ in^ caso^ di^ soggetto^ stabilito^ nel^ territorio^ dello^ Stato^ può^ essere^ indicato^ il^ codice^ fiscale^ o^ il^ numero^ di^ partita^ IVA,^ ovvero,^ in^ caso^ di^ soggetto^ passivo^ stabilito^ in^ un^ altro^ Stato^ membro^ dellUnione^ europea,^ numero^ di^ identificazione^ IVA^ attribuito^ dallo^ Stato^ membro^ di^ stabilimento^ .

Al^ riguardo,^ da^ una^ chiara^ interpretazione^ letterale^ della^ norma,^ emerge^ che^ il^ contribuente^ può^ indicare^ nella^ fattura^ semplificata^ gli^ elementi^ “tradizionali^ ^ di^ cui^ al^ primo^ periodo^ della^ lettera^ e)^ del^ richiamato^ articolo^ 21-bis^ (ditta,^ denominazione^ o^ ragione^ sociale,^ nome^ e^ cognome,^ residenza^ o^ domicilio^ del^ soggetto^ cessionario^ o^ committente,^ del^ rappresentante^ fiscale,^ nonché^ ubicazione^ della^ stabile^ organizzazione^ per^ i^ soggetti^ non^ residenti)^ oppure,^ in^ alternativa,^ può^ riportare^ nel^ documento^ il^ codice^ fiscale^ o^ la^ partita^ IVA,^ ovvero,^ in^ caso^ di^ soggetto^ passivo^ stabilito^ in^ un^ altro^ Stato^ membro^ dell’Unione^ europea,^ il^ numero^ di^ identificazione^ IVA^ attribuito^ dallo^ Stato^ membro^ di^ stabilimento.

L’individuazione^ del^ cessionario^ o^ committente,^ alternativamente,^ con^ gli^ elementi^ sopra^ indicati^ non^ preclude^ l’esercizio^ del^ diritto^ alla^ detrazione^ di^ cui^ all’articolo^ 19^ del^ D.P.R.^ n.^ 633^ del^ 1972,^ laddove^ esistente.

3.^ Fattura^ semplificata.^ Modalità^ di^ registrazione

^ ^ ^ ^ ^ Domanda

Nel^ caso^ in^ cui^ nella^ fattura^ semplificata^ il^ cessionario/committente^ venga^ individuato,^ secondo^ le^ nuove^ disposizioni,^ esclusivamente^ mediante^ il^ numero^ di^ partita^ IVA,^ quale^ dato^ andrà^ inserito^ in^ sede^ di^ registrazione^ della^ fattura^ nel^ registro^ delle^ fatture^ emesse^ di^ cui^ all’articolo^ 23^ del^ D.P.R.^ n.^ 633^ del^ 1972?

^ ^ ^ ^ ^ Risposta

Ai^ sensi^ dell’articolo^ 23^ del^ D.P.R.^ n.^ 633^ del^ 1972,^ per^ ciascuna^ fattura^ emessa^ devono^ essere^ indicati^ la^ ditta,^ denominazione^ o^ ragione^ sociale^ del^ cessionariodel^ bene^ o^ del^ committente^ delservizio,ovvero,nelleipotesidicuial^ secondo^ comma^ dellart.^ 17,^ del^ cedente^ o^ del^ prestatore.^

Al^ riguardo^ si^ osserva^ che,^ a^ fronte^ della^ possibilità^ introdotta^ dal^ ^ gennaio^ 2013^ dall’articolo^ 21-bis^ di^ identificare^ il^ soggetto^ cessionario/committente^ con^ il^ solo^ numero^ di^ partita^ IVA^ o^ con^ il^ codice^ fiscale,^ in^ base^ ad^ un’interpretazione^ logico-sistematica^ delle^ citate^ disposizioni,^ deve^ ritenersi^ che^ gli^ adempimenti^ relativi^ alla^ registrazione^ della^ fattura^ semplificata^ possano^ ritenersi^ correttamente^ assolti^ con^ la^ sola^ indicazione^ dei^ dati^ risultanti^ dal^ citato^ documento^ fiscale.^ Pertanto,^ nel^ caso^ in^ cui^ il^ cessionario/committente^ sia^ identificato^ con^ il^ solo^ numero^ di^ partita^ IVA^ o^ con^ il^ codice^ fiscale,^ l’obbligo^ di^ registrazione^ della^ fattura^ semplificata^ da^ parte^ dell’emittente^ è^ correttamente^ assolto^ con^ l’indicazione^ dei^ predetti^ dati,^ in^ luogo^ della^ ditta,^ denominazione^ o^ ragione^ sociale,^ prescritti^ dall’articolo^ 23^ del^ D.P.R.^ n.^ 633^ del^ 1972.^ Va^ da^ ^ che^ dovranno^ essere^ rispettate^ tutte^ le^ altre^ modalità^ di^ registrazione^ delle^ fatture^ attive,^ quali,^ l’indicazione,^ per^ ciascuna^ fattura,^ dell’ammontare^ dell’imponibile^ e^ dell’imposta,^ distinti^ secondo^ l’aliquota^ applicata.

4.^ La^ fattura^ semplificata.^ Fattura^ rettificativa

^ ^ ^ ^ ^ Domanda

In^ caso^ di^ fattura^ rettificativa^ emessa^ ai^ sensi^ dell’articolo^ 26^ del^ D.P.R.^ n.^ 633^ del^ 1972,^ la^ fattura^ può^ essere^ emessa^ in^ forma^ semplificata^ senza^ limiti^ d’importo?^ Quali^ sono^ i^ criteri^ di^ emissione^ del^ documento^ semplificato?

^ ^ ^ ^ ^ Risposta

Ai^ sensi^ dell’articolo^ 21-bis,^ comma^ 1,^ fermo^ restando^ quanto^ previsto^ dallart.^ 21,^ la^ fattura^ di^ ammontare^ complessivo^ non^ superiore^ a^ cento^ euro,^ nonché^ la^ fattura^ rettificativa^ di^ cui^ allart.^ 26,^ può^ essere^ emessa^ in^ modalità^ semplificata^ recando,^ in^ luogo^ di^ quanto^ previsto^ dallart.^ 21,^ almeno^ le^ seguenti^ indicazioni^ .

La^ norma^ in^ esame^ non^ sottopone^ l’emissione^ della^ fattura^ rettificativa^ in^ modalità^ semplificata^ ai^ limiti^ di^ valore^ cui^ è^ sottoposta^ l’emissione^ della^ fattura^ originaria.^ La^ fattura^ rettificativa^ può^ essere^ emessa,^ quindi,^ in^ modalità^ semplificata^ a^ prescindere^ dall’importo^ certificato,^ come^ per^ altro^ già^ chiarito^ con^ la^ circolare^ n.^ 13/E^ del^ 2013.

L’articolo^ 21-bis,^ comma^ 1,^ del^ D.P.R.^ n.^ 633^ del^ 1972,^ inoltre,^ rinvia^ genericamente^ al^ successivo^ articolo^ 26,^ senza^ distinguere^ tra^ il^ primo^ e^ secondo^ comma.^ Pertanto,^ si^ ritiene^ che,^ a^ prescindere^ dall’importo^ certificato,^ la^ fattura^ rettificativa^ possa^ essere^ emessa^ in^ modalità^ semplificata^ sia^ nel^ caso^ delle^ variazioni^ in^ aumento^ dell’imponibile^ o^ dell’imposta,^ che^ nell’ipotesi^ delle^ relative^ variazioni^ in^ diminuzione.^ Il^ contribuente,^ quindi,^ a^ scelta,^ può^ emettere^ fattura^ rettificativa^ in^ aumento^ o^ in^ diminuzione^ dell’imponibile^ o^ dell’imposta^ secondo^ le^ regole^ ordinarie^ sulla^ fatturazione^ contenute^ nell’articolo^ 21^ o^ in^ base^ a^ quelle^ semplificate^ ai^ sensi^ del^ nuovo^ articolo^ 21-bis.

La^ facoltà^ di^ avvalersi^ della^ fattura^ semplificata^ non^ è^ subordinata^ neppure^ al^ “formato^ ^ della^ fattura^ oggetto^ di^ rettifica;^ è,^ dunque,^ possibile^ rettificare^ con^ fattura^ semplificata^ una^ fattura^ ordinaria^ e^ viceversa.^ La^ correlazione^ tra^ il^ documento^ da^ rettificare^ e^ il^ documento^ rettificativo^ è,^ infatti,^ disciplinata^ dalla^ lettera^ h)^ del^ comma^ 1,^ che^ prevede^ unicamente^ l’obbligo^ di^ indicare^ nella^ fattura^ integrativa^ emessa^ con^ modalità^ semplificata^ il^ riferimento^ alla^ fattura^ rettificata^ e^ le^ indicazioni^ specifiche^ che^ vengono^ modificate^ .^ Tale^ adempimento^ consente^ di^ ricondurre^ la^ fattura^ rettificativa^ al^ documento^ originario,^ correlandone^ i^ dati^ essenziali,^ ai^ fini^ di^ una^ corretta^ tenuta^ della^ contabilità.

Si^ evidenzia^ che^ la^ necessaria^ correlazione^ fra^ la^ nota^ di^ variazione^ e^ la^ fattura^ originaria^ deve^ intendersi^ riferita^ al^ numero^ di^ fattura,^ all’identità^ del^ cedente^ e^ del^ cessionario,^ alla^ fattura^ rettificata^ e^ alle^ indicazioni^ specifiche^ che^ vengono^ modificate.

Tali^ chiarimenti^ risultano^ applicabili^ anche^ nell’ipotesi^ in^ cui^ venga^ emessa^ in^ modalità^ semplificata^ la^ nota^ di^ variazione^ in^ diminuzione.

Infine,^ con^ riferimento^ alle^ operazioni^ che^ possono^ essere^ definite^ sconti/abbuoni,^ le^ quali^ comportano,^ in^ linea^ generale,^ una^ variazione^ dell’importo^ fatturato^ dal^ cedente^ a^ seguito^ della^ riduzione^ del^ prezzo^ del^ bene,^ si^ conferma,^ per^ ragioni^ ulteriori^ di^ semplificazione,^ l’interpretazione^ fornita^ con^ risoluzione^ n.^ 36/E^ del^ 7^ febbraio^ 2008,^ secondo^ cui^ la^ nota^ di^ credito^ deve^ contenere^ elementi^ atti^ ad^ individuare^ lo^ sconto/premio^ riconosciuto^ al^ cliente^ quali:

a)^ la^ tipologia^ di^ sconto/premio,^ condizionato/incondizionato^ o^ in^ alternativa^ il^ ferimento^ all’accordo^ (data^ e^ paragrafo)^ se^ già^ stipulato;

b)^ i^ prodotti^ sul^ cui^ acquisto^ è^ applicato^ lo^ sconto/premio,^ laddove^ siano^ elementi^ rilevanti;

c)^ l’indicazione^ della^ fattura^ cui^ si^ riferisce;

d)^ il^ riferimento^ alla^ normativa^ IVA^ applicata;

e)^ il^ periodo^ di^ riferimento,^ ovvero,^ in^ alternativa:

f)^ il^ riferimento^ all’accordo^ commerciale^ (data^ e^ paragrafo).

 

5.^ Fattura^ semplificata^ e^ c.d.^ fattura/ricevuta^ fiscale^

^ ^ ^ ^ ^ Domanda

La^ fattura^ semplificata^ può^ essere^ emessa^ in^ sostituzione^ della^ fattura-ricevuta^ fiscale?

^ ^ ^ ^ ^ Risposta

Con^ D.M.^ 30^ marzo^ 1992^ sono^ state^ individuate^ le^ caratteristiche^ della^ ricevuta^ fiscale^ e^ dello^ scontrino^ fiscale,^ anche^ manuale^ o^ prestampato^ a^ tagli^ fissi,^ idonei^ alla^ certificazione^ delle^ operazioni^ rilevanti^ ai^ fini^ IVA.^ In^ tale^ sede^ è^ stato^ disposto^ che^ per^ le^ categorie^ di^ contribuenti^ di^ cui^ all’articolo^ 22^ del^ D.P.R.^ 26^ ottobre^ 1972,^ n.^ 633,^ per^ le^ quali^ sussiste^ l’obbligo^ di^ emissione^ della^ fattura^ soltanto^ a^ richiesta^ del^ cliente,^ è^ obbligatoria^ la^ certificazione^ delle^ operazioni^ mediante^ rilascio^ della^ ricevuta^ fiscale^ o^ dello^ scontrino^ fiscale.

Poiché,^ a^ richiesta^ del^ cliente,^ anche^ i^ soggetti^ di^ cui^ all’articolo^ 22^ sono^ tenuti^ ad^ emettere^ fattura,^ è^ stata^ prevista^ per^ i^ medesimi,^ in^ un’ottica^ di^ semplificazione,^ la^ possibilità^ di^ avvalersi^ della^ c.d.^ fattura-ricevuta^ fiscale^ che,^ emessa^ in^ duplice^ esemplare^ utilizzando^ stampati^ sostanzialmente^ allo^ stesso^ modo^ della^ ricevuta^ fiscale,^ assolve^ alle^ medesime^ funzioni^ della^ fattura^ ordinaria^ (cfr.^ D.M.^ 30^ marzo^ 1992).

Con^ il^ successivo^ D.P.R.^ 21^ dicembre^ 1996,^ n.^ 696^ recante^ norme^ per^ la^ semplificazione^ degli^ obblighi^ di^ certificazione^ dei^ corrispettivi,^ è^ stato^ stabilito^ che^ il^ rilascio^ dello^ scontrino^ fiscale^ o^ della^ ricevuta^ fiscale^ non^ è^ obbligatorio^ nell’ipotesi^ in^ cui^ per^ la^ stessa^ operazione^ sia^ emessa^ la^ fattura^ di^ cui^ all’articolo^ 21.

In^ buona^ sostanza,^ come^ anche^ chiarito^ nella^ circolare^ n.^ 97/E-VI-12-617^ del^ 4^ aprile^ 1997,^ è^ stato^ soppresso^ l’obbligo^ di^ emettere^ lo^ scontrino^ fiscale,^ la^ ricevuta^ o^ la^ fattura-ricevuta^ fiscale^ qualora^ per^ la^ stessa^ operazione^ venga^ emessa^ fattura^ ordinaria^ disciplinata^ dall’articolo^ 21^ del^ D.P.R.^ n.^ 633^ del^ 1972,^ alla^ quale^ viene^ conferita^ piena^ funzione^ sostitutiva^ dello^ scontrino^ fiscale,^ della^ ricevuta^ fiscale^ e^ della^ fattura-ricevuta.

Tutto^ ciò^ premesso,^ la^ medesima^ funzione^ sostitutiva^ deve^ essere^ riconosciuta^ alla^ fattura^ semplificata^ la^ cui^ emissione,^ oltre^ a^ rendere^ non^ necessaria^ l’emissione^ dello^ scontrino^ e^ della^ ricevuta^ fiscale,^ è^ sostitutiva^ della^ fattura-ricevuta^ fiscale.

Pertanto,^ qualora^ per^ un’operazione^ per^ la^ quale^ è^ prescritto^ il^ rilascio^ di^ scontrino^ fiscale,^ ricevuta^ o^ fattura-ricevuta^ fiscale^ sia^ emessa,^ in^ sostituzione^ di^ questi,^ fattura^ ordinaria^ o^ fattura^ semplificata,^ il^ contribuente^ non^ è^ tenuto^ ad^ ulteriori^ adempimenti^ di^ certificazione.^ Al^ riguardo^ si^ osserva^ che^ la^ funzione^ sostitutiva^ della^ fattura^ ^ ordinaria^ o^ semplificata^ -^ deve^ ritenersi^ riferibile^ non^ solo^ alle^ ipotesi^ di^ fattura^ immediata^ ma^ anche^ alle^ ipotesi^ di^ fatturazione^ differita^ e^ riepilogativa^ di^ cui^ all’articolo^ 21,^ comma^ 4,^ del^ D.P.R.^ n.^ 633^ del^ 1972,^ secondo^ le^ indicazioni^ fornite^ al^ paragrafo^ 1,^ Parte^ II^ della^ presente^ circolare.

***

Le^ Direzioni^ regionali^ vigileranno^ affinché^ le^ istruzioni^ fornite^ e^ i^ principi^ enunciati^ con^ la^ presente^ circolare^ vengano^ puntualmente^ osservati^ dagli^ uffici.

^ class="notes"> ^ class="notesTitle">^ />NOTE:
^ class="noteNumber">(1)
^ class="footnoteText">Sono^ consigliate^ misure^ di^ sicurezza^ ICT^ correlate^ tra^ loro,^ come^ ad^ esempio^ firewall,^ IDS^ (dispositivo^ software^ o^ hardware^ -^ o^ a^ volte^ la^ combinazione^ di^ entrambi^ -^ utilizzato^ per^ identificare^ accessi^ non^ autorizzati^ ai^ computer^ o^ alle^ reti^ locali),^ canali^ criptati^ (ad^ esempio^ basati^ sui^ protocolli^ TLS/SSL^ che^ permettono^ una^ comunicazione^ sicura^ dal^ mittente^ al^ destinatario),^ rilevamento^ di^ malware^ (software^ creato^ con^ lo^ scopo^ di^ causare^ danni^ più^ o^ meno^ gravi^ ad^ un^ computer,^ ai^ dati^ degli^ utenti^ del^ computer,^ o^ a^ un^ sistema^ informatico^ su^ cui^ viene^ eseguito)^ ecc.^ e^ le^ soluzioni^ di^ prevenzione^ dovrebbero^ essere^ impiegate^ per^ garantire^ che^ i^ processi^ di^ trasmissione^ siano^ sicuri^ e^ che^ non^ possano^ essere^ compromessi^ a^ causa^ di^ attacchi^ esterni^ alle^ applicazioni^ di^ elaborazione^ e^ ai^ canali^ di^ trasmissione.

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26.06.2014 Spataro



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